Audit. Menilai Risiko Pengendalian; uji pengendalian

Bab 11. Menilai Risiko Pengendalian ; Uji Pengendalian

§ MENILAI RISIKO PENGENDALIAN

Merupakan suatu proses mengevaluasi efektivitas pengendalian intern suatu entitas dalam mencegah atau mendeteksi salah saji yang material dalam laporan keuangan.

Tujuan dari menilai risiko pengendalian adalah untuk membantu auditor dalam membuat suatu pertimbangan mengenai risiko salah saji yang material dalam asersi laporan keuangan. Risiko pengendalian, seperti komponen lain dalam model risiko audit, dinilai dalam asersi laporan keuangan individual. System akuntansi berfokus kepada pemrosesan transaksi, dan banyak aktivitas pengendalian berhubungan dengan pemrosesan suatu jenis transaksi tertentu.

Dalam membuat penilaian risiko pengendalian untuk suatu asersi adalah penting bagi auditor untuk :

1.   Mempertimbangkan pengetahuan yang diperoleh dari prosedur untuk memperoleh suatu pemahaman mengenai apakah pengendalian yang berhubungan dengan asersi telah dirancang dan diterapkan dalam operasi oleh manajemen entitas

2.   Mengidentifikasikan salah saji potensial yang dapat muncul dalam asersi entitas

3.   Mengidentifikasikan pengendalian yang diperlukan yang mungkin akan mencegah atau mendeteksi dan memperbaiki salah saji

4.   Melaksanakan pengujian pengendalian terhadap pengendalian yang diperlukan untuk menentukan efektivitas rancangan dan pengoperasian dari pengendalian tersebut

5.   Mengevaluasi bukti dan membuat penilaian

Mempertimbangkan pengetahuan yang diperoleh dari prosedur untuk memperoleh suatu pemahaman

Auditor mengidentifikasikan pemahaman dalam bentuk kuisioner pengendalian intern yang telah dilengkapi, bagan arus, dan atau memorandum naratif. Analisis mengenai pendokumentasian merupakan titik awal untuk menilai risiko pengendalian. Untuk kebijakan an prosedur yang relevan dengan asersi tertentu, auditor mempertimbangkan dengan kehati-hatian suatu jawaban dalam komentar tertulis di dalam kuisioner dan kekuatan serta kelemahan yang dicatat dalam bagan arus dan memorandum naratif. Biasanya bukti tersebut tidak cukup untuk mengizinkan auditor menilai risiko pengendalian pada tingkat yang rendah, tetapi mungkin untuk mendukung suatu risiko pengendalian yang tinggi.

Mengidentifikasi salah saji potensial

Auditor perlu memahami logika bahwa system pendukung keputusan yang terkomputerisasi digunakan untuk mengevaluasi pengendalian intern dan untuk menilai salah saji potensial yang dapat muncul dalam asersi laporan keuangan tertentu. Salah saji potensial dapat diidentifikasikan untuk asersi yang berhubungan dengan setiap kelas transaksi utama dan untuk asersi yang berhubungan dengan setiap saldo akun yang signifikan.

Mengidentifikasi pengendalian yang diperlukan

Seorang auditor dapat mengidentifikasi pengendalian yang diperlukan yang mungkin dapat mencegah atau mendeteksi dan memperbaiki salah saji potensial tertentu dengan menggunakan perangkat lunak computer yang memroses jawaban kuisioner pengendalian intern atau dengan secara manual menggunakan daftar.

Menspesifikasikan pengendalian yang diperlukan juga memerlukan pertimbangan mengenai situasi dan penilaian. Jika volume transaksi pengeluaran kas kecil dan pendeteksian yang tepat waktu dari salah saji tidak penting, maka rekonsiliasi bank harian secara independen dan periodic mungkin sudah cukup untuk mengkompensasi kurangnya pengujian independen harian.

Melaksanakan pengujian pengendalian

Pengujian yang dideskripsikan termasuk teknik audit dengan bantuan computer, bukti pendokumentasian inspeksi, pertanyaan terhadap personel, dan mengamati personel klien dalam melaksanakan pengendalian. Hasil dari setiap pengujian pengendalian seharusnya menyediakan bukti mengenai efektivitas dari rancangan dan operasi dari pengendalian yang diperlukan.

Mengevaluasi bukti dan membuat penilaian

Menentukan tingkat risiko pengendalian yang dinilai merupakan masalah pertimbangan professional. Dengan memperhatikan sumber bukti, pengamatan pribadi auditor secara langsung terhadap pemisahan tugas biasanya menyediakan lebih banyak keyakinan daripada membuat pertanyaan mengenai individu. Auditor seharusnya mempertimbangkan bahwa penerapan yang diamati dari suatu pengendalian mungkin tidak dilaksanakan dengan cara yang sama ketika auditor tidak hadir. Pengevaluasian bukti melibatkan baik pertimbangan kuantitatif maupun kualitatif.

 

§  MENILAI RISIKO PENGENDALIAN DALAM SUATU LINGKUNGAN TEKNOLOGI INFORMASI

Strategi untuk melaksanakan pengujian pengendalian

Tiga strategi yang berhubungan dengan penilaian risiko pengendalian adalah :

1.   Menilai risiko pengendalian berdasarkan pengendalian pemakai

2.   Merencanakan suatu penilaian risiko pengendalian yang rendah berdasarkan pengendalian aplikasi

3.   Merencanakan suatu penilaian risiko pengendalian yang tinggi berdasarkan pada pengendalian umum dan tindak lanjut manual

·   Pengendalian pemakai

Dalam banyak kasus, klien mungkin merancang prosedur manual untuk menguji kelengkapan dan keakuratan dari transaksi yang diproses oleh computer. Jika terdapat prosedur semacam itu, maka auditor dapat menguji pengendalian pemakai yang berhubungan dengan suatu asersi secara langsung, serupa dengan pengujian pengendalian dalam struktur manual. Keunggulan dari strategi ini adalah tidak diperlukannya pengujian terhadap komplektisitas program computer.

·   Pengendalian Aplikasi

Dalam rangka melaksanakan strategi ini auditor seharusnya :

-  Menguji pengendalian aplikasi computer

-  Menguji pengendalian umum computer

-  Menguji tindak lanjut manual untuk pengecualian yang dicatat oleh pengendalian aplikasi

Untuk meningkatkan ketepatan waktu dari bukti, audit melaksanakan pengujian pengendalian berkaitan dengan modifikasi dan penggunaan program tersebut untuk menguji apakah pengendalian yang terprogram beroperasi secara konsisten selama periode audit.

·   Pengendalian umum dan prosedur tindak lanjut

Internal Control Audit Guide menyajikan suatu strategi audit yang memungkinkan auditor untuk menyelesaikan tugas ini berdasarkan bukti mengenai efektivitas pengendalian umum dan prosedur tindak lanjut manual.

Teknik audit berbantuan computer

Meliputi penggunaan computer untuk secara langsung menguji pengendalian aplikasi. Pengujian ini digunakan secara ekstensif dalam menguji rutinitas validasi pemasukan dan pengendalian pemrosesan terprogram. Auditor mungkin menemukan bahwa penggunaan computer dalam pengujian pengendalian menguntungkan apabila :

1.      Bagian signifikan dari pengendalian intern terdapat dalam suatu program computer

2.      Terdapat batas yang signifikan dalam jejak audit yang dapat dilihat

3.      Terdapat volume catatan dalam jumlah besar untuk diuji

·   Simulasi parallel

Dalam simulasi parallel data perusahaan actual diproses ulang dengan menggunakan suatu program perangkat lunak yang dikendalikan oleh auditor. Pendekatan ini memiliki keuntungan sebagai berikut :

-     Karena digunakan data riil,maka auditor dapat memeriksa transaksi dengan menulusurinya ke dokumen sumber dan persetujuan

-     Ukuran sampel dapat dikembangkan dengan biaya tambahan yang relative kecil

-     Auditor dapat secara independen menjalankan pengujian

·   Data pengujian

Dengan pendekatan ini transaksi buatan disiapkan oleh auditor dan diproses menurut pengendalian auditor dengan program computer klien. Metode ini memiliki beberapa kekurangan yaitu :

-     Program klien diuji hanya pada titik waktu tertentu dan tidak sepanjang periode

-     Metode yang digunakan adalah suatu pengujian dimana hanya pengendalian yang ada dan yang berfungsi yang diuji oleh program

-     Tidak terdapat pemeriksaan dokumentasi secara actual diproses oleh system

-     Operator computer mengetahui bahwa data pengujian sedang dijalankan, sehigga dapat mengurangi validitas output

-     Lingkup pengujian terbatas pada imajinasi auditor dan pengetahuan tentang pengendalian dalam aplikasi

·   Fasilitas pengujian integrasi

Pendekatan ini membutuhkan pembentukan suatu subsistem yang kecil dalam system teknologi informasi regular. Data pengujian, yang diberi kode secara khusus untuk berhubungan dengan file master buatan, diperkenalkan ke dalam system bersamaan dengan transaksi actual. Metode ITF memiliki kelemahan yaitu, risiko potensial terjadinya kekeliruan dalam data klien. Selain itu, modifikasi juga mungkin diperlukan dalam program klien untuk mengakomodasi data buatan.

·   Pemantauan yang berkelanjutan terhadap system OLRT

Pendekatan ini tidak digunakan secara luas oleh auditor karena kontaminasi terhadap file data dan kesulitan dalam menyimpan data hipotesis. Modul audit ini menyediakan suatu cara bagi auditor untuk memilih transaksi yang memiliki karakteristik penting bagi auditor.

-     Memberi label pada transaksi. Meliputi penempatan suatu indicator atau label pada transaksi tertentu. Adanya label ini mebuat transaksi dapat ditelusuri melalui system ketika sedang diproses.

-     Log audit. Adalah suatu catatan mengenai aktivitas pemrosesan tertentu, digunakan untuk mencatat kejadian yang memenuhi criteria yang ditentukan auditor ketika mereka muncul pada titik tertentu dalam system.

Menilai pengendalian teknologi informasi

Proses untuk menilai risiko pengendalian adalah sama baik ketika klien menggunakan pengendalian manual, pengendalian yang mengambil keuntungan teknologi informasi atau keduanya. Penting untuk (1) mempertimbangkan pengetahuan yang diperoleh dari prosedur untuk memperoleh suatu pemahaman, (2) mengidentifikasikan salah saji potensial yang muncul dalam asersi, (3) mengidentifikasi pengendalian yang diperlukan untuk mencegah atau mendeteksi dan memperbaiki salah saji tersebut, (4) melaksanakan pengujian pengendalian, (5) mengevaluasi bukti dan membuat penilaian.

 §  DAMPAK DARI STRATEGI AUDIT PENDAHULUAN

Pendekatan substantive utama

Pendekatan ini tidak memerlukan perluasan prosedur sehingga komponen pengendalian intern aktivitas pengendalian. Tingkat pemahaman dan pendokumentasian dari keempat komponen lain dari pengendalian intern mungkin juga lebih sempit. Asumsi adanya salah satu dari hal-hal :

-     Tidak terdapat pengendalian intern signifikan yang berkaitan dengan asersi

-     Setiap pengendalian intern yang relevan mungkin tidak efektif

-     Tidak efisien untuk memperoleh bukti guna mengevaluasi efektivitas pengendalian intern yang relevan

Jika diperoleh bukti terbatas mengenai efektivitas dari rancangan dan pengoperasian pengendalian intern untuk suatu asersi, auditor dapat membuat penilaian awal dari risiko pengendalian sedikit dibawah tingkat maksimum. Agar efisien dalam hal biaya, kombinasi biaya dalam melaksanakan (1) pengujian pengendalian tambahan, dan (2) pengujian substantive yang diperlukan dengan asumsi adanya risiko pengendalian yang lebih rendah dari biaya pelaksanaan tingkat pengujian substantive yang lebih tinggi, yang diperlukan oleh pendekatan substantive utama.

Tingkat risiko pengendalian yang dinilai lebih rendah

Berdasarkan bukti dari prosedur untuk memperoleh suatu pemahaman, auditor mungkin menemukan bahwa berlawanan dengan ekspektasi, satu atau lebih dari ketiga kondisi yang disebutkan dalam bagian sebelumnya bersinggungan.

Jika auditor tetap melaksanakan pendekatan tingkat risiko pengendalian yang dinilai lebih rendah, auditor akan merencanakan dan melaksanakan pengujian tambahan yang diperlukan untuk memperoleh bukti yang diperlukan guna mendukung penilaian tingkat risiko pengendalian yang direncanakan pada tingkat sedang atau rendah.

Penilaian akhir dan dasar penilaian tersebut kemudian didokumentasikan ke dalam kertas kerja. Jika bukti pengendalian mengarah pada penilaian tingkat risiko pengendalian actual pada tingkat sedang, maka revisi dari pengujian substantive untuk mendukung sautu tingkat risiko pendeteksian yang lebih rendah akan sesuai.

 §  MERANCANG PENGUJIAN PENGENDALIAN

Tujuan meliai risiko pengendalian adalah membantu auditor dalam membuat pertimbangan mengenai risiko salah saji material dalam asersi laporan keuangan. Pengujian untuk memperoleh bukti semacam ini normalnya meliputi :

-     Pertanyaan terhadap personel entitas yang sesuai

-     Pemeriksaan dokumen, laporan, atau arsip elektronik, yang menunjukkan pelaksanaan pengendalian

-     Pengamatan atas penerapan pengendalian

-     Pelaksanaan ulang dari penerapan pengendalian oleh auditor

Jiak auditor menilai risiko pengendalian pada tingkat dibawah maksimum, maka ia perlu melaksanakan pengujian pengendalian untuk memperoleh bukti yang cukup untuk mendukung penilaian tersebut.

·      Jenis bukti. Meliputi pertanyaan, pemeriksaan dokumen atau laporan, pengamatan, peaksanaan ulang dari pengendalian, atau teknik audit berbantuan computer.

·      Sumber bukti. Berhubungan dengan bagaimana auditor memperoleh bukti, auditor perlu mempertimbangkan bahwa penerapan suatu pengendalian yang diamati mungkin tidak dilaksanakan dengan cara yang sama ketika auditor tidak hadir

·      Ketepatan waktu bukti. Berhubungan dengan kapan bukti diperoleh dan bagian dari periode audit dimana bukti diterapkan.

·      Keberadaan bukti lain. Hanya dengan mengajukan pertanyaan biasanya auditor tidak akan menghasilkan bukti yang cukup untuk mendukung suatu kesimpulan mengenai pengoperasian yang efektif dari pengendalian intern. Alternative lain mungkin mengamati bahwa seorang programmer tidak memiliki akses untuk mengoperasikan computer.

 

§  PERTIMBANGAN TAMBAHAN

Menilai risiko pengendalian untuk asersi saldo akun yang dipengaruhi oleh suatu kelas transaksi tunggal

Proses menilai risiko pengendalian untuk asersi saldo akun langsung ditujukan kepada akun-akun yang dipengaruhi oleh suatu kelas transaksi tunggal. Hal ini merupakan kasus dalam kebanyakan akun laporan laba rugi

Menilai risiko pengendalian untuk asersi saldo akun yang dipengaruhi oleh suatu kelas transaksi ganda

Penilaian risiko pengendalian untuk asersi keberadaan atau keterjadian dan asersi kelengkapan untuk suatu kelas transaksi yang menurunkan saldo akun berhubungan dengan asersi berlawanan yang dipengaruhi.

Mengkombinasikan penilaikan risiko pengendalian yang berbeda

Apabila penilaian risiko pengendalian untuk asersi kelas transaksi yang relevan berbeda, auditor dapat menimbang signifikansi dari setiap penilaian guna mencapai suatu penilaian kombinasi. Kemungkinan lain, beberapa kantor akuntan public memilih untuk menggunakan penilaian relevan yang paling konservatif.

Mendokumentasikan penilaian tingkat risiko pengendalian

Kertas kerja auditor seharusnya memasukkan pendokumentasian penilaian risiko pengendalian. Persyaratan tersebut adalah :

-     Risiko pengendalian dinilai pada tingkat maksimum

-     Risiko pengendalian dinilai pada tingkat di bawah maksimum

Mengkomunikasikan masalah pengendalian intern

Auditor diminta untuk mengidentifikasikan dan melapor pada komite audit dengan otoritas dan tanggung jawab yang sama, kondisi tertentu yang berhubungan dengan pengendalian intern suatu entitas yang diamati selama audit laporan keuangan.

Auditor akan secara normal mengevaluasi apakah klien memiliki pengendalian yang cukup untuk mengatasi masalah yang diciptakan oleh risiko usaha suatu entitas. Pengendalian intern klien seharusnya menyediakan keyakinan yang memadai bahwa salah saji dapat dicegah, dideteksi, dan diperbaiki pada waktu yang tepat.